Actualización Tributaria: Restricciones en la simplificación de devoluciones automáticas

Cada año, millones de contribuyentes en México presentan su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR), y para el ejercicio fiscal 2025 —cuya presentación ocurre en abril de 2026— este proceso incorpora un cambio relevante en materia de autenticación electrónica que puede incidir directamente en la procedencia de la devolución automática.

La modificación a la Regla 2.3.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal, publicada el 22 de octubre de 2025, elimina una facilidad administrativa que durante años permitió a los contribuyentes presentar su declaración utilizando únicamente la contraseña, incluso en saldos a favor superiores a $10,000 pesos, siempre que se utilizara una CLABE interbancaria previamente registrada.

Hoy, esa facilidad ha desaparecido.

Fundamento normativo: Regla 2.3.2. reformada
La regla vigente establece que las personas físicas que soliciten devolución automática deberán cumplir con requisitos específicos de autenticación dependiendo del monto del saldo a favor.

De manera expresa, la regla dispone que:

• Para saldos a favor entre $10,001 y $150,000 pesos, la declaración debe presentarse utilizando e.firma o e.firma portable.

• Solo cuando el saldo a favor sea igual o menor a $10,000 pesos puede utilizarse la contraseña.

Este ajuste elimina cualquier excepción vinculada al uso de cuentas bancarias precargadas.

¿Qué cambió exactamente?
Antes de la reforma a la referida regla, el esquema permitía usar contraseña para saldos entre $10,000 y $150,000 pesos, siempre que se eligiera una CLABE precargada a nombre del contribuyente. Esto funcionaba como una validación indirecta de identidad.

Después de la reforma, ya en le texto vigente, el esquema actual es más estricto: Ya no importa si la CLABE está precargada o es la misma cuenta de siempre; si el saldo a favor es mayor a $10,000 pesos, es obligatoria la e.firma… no existe excepción.

Este cambio representa un endurecimiento en los controles de autenticación.

Escenarios vigentes para la declaración anual
De esta manera, los escenarios de los contribuyentes se esquematizan de la siguiente manera:

1. Saldo a favor ≤ $10,000 pesos

• Autenticación: Contraseña

• Procede devolución automática

2. Saldo a favor de $10,001 a $150,000 pesos

• Autenticación obligatoria: e.firma

• No aplica contraseña, incluso con CLABE precargada

3. Saldo a favor ≥ $150,000 pesos

• Autenticación obligatoria: e.firma

• Sin cambios respecto al esquema anterior

Otros elementos que se mantienen
La regla conserva otros requisitos relevantes:

• La declaración debe presentarse a más tardar el 31 de julio para acceder a la devolución automática

• Debe seleccionarse una CLABE interbancaria activa y a nombre del contribuyente

• Existen supuestos específicos en los que no aplica la facilidad (copropiedad, ingresos complejos, contribuyentes en listas del artículo 69 o 69-B del CFF, entre otros)

Consideraciones prácticas para contribuyentes
En el contexto actual de declaraciones anuales, resulta recomendable:

• Verificar con anticipación la vigencia de la e.firma

• No asumir que el uso de una CLABE precargada permite evitar la e.firma

• Validar correctamente el saldo a favor antes de enviar la declaración

• Presentar la declaración con el método de autenticación correcto desde el inicio

Reflexión final
El ajuste a la Regla 2.3.2. no modifica los montos ni la estructura del sistema de devoluciones automáticas, pero sí redefine un elemento clave: La autenticación del contribuyente.

La eliminación de la facilidad basada en la CLABE precargada revela una tendencia clara hacia el fortalecimiento de los mecanismos de control y validación de identidad por parte de la autoridad fiscal.

En la práctica, este cambio obliga a replantear hábitos operativos que durante años funcionaron sin inconvenientes, y coloca a la e.firma como un requisito prácticamente generalizado para acceder a devoluciones de ISR por encima de montos mínimos.